合川自來水有限公司
摘要：自來水是由政府主導定價的特殊商品，在一定周期內，價格不會變動，但成本費用項目會隨著水質和市場物價等的變動發生變化。企業要增加效益，增強在市場中的競爭力，必須加強成本費用項目的管理。本文從成本費用的各個組成項目入手，按照性質區分可控和不可控，制定定額或者結合預算淺談管理方法。
關鍵詞：成本；費用；管理；可控；不可控
前言
可控成本，即能被某個責任單位或者個人的行為所制約的成本。可控成本具有多種發展可能性，并且有關的責任單位或個人可以通過采取一定的方法和手段使其按照期望的狀態發展。如果某些成本只具有一種可能結果，則不存在進行控制的必要性；如果某些成本雖具有幾種可能結果，但有關的責任單位或個人無法根據自己的需要對其施加影響，則也不存在進行控制的可能性。不可控成本，為“可控成本”的對稱，是指不能為某個責任單位或個人的行為所制約的成本。不可控成本一般是無法選擇或不存在選擇余地的成本。可控成本和不可控成本具有相對性，與成本發生的空間范圍和時間范圍有關。某個企業的可控成本可能是另外一個企業的不可控成本，從長期來看是可控成本，從短期來看是不可控成本。因此，確認可控和不可控需要結合企業的實際情況具體進行分析。
根據公司完全成本項目的組成和劃分，可控成本費用項目可包括以下項目：制水材料成本、差旅費、維修費、辦公費、業務招待費、水電費、運輸費、宣傳費等。以上項目之所以列為可控成本費用是因為企業通過一定的合理化方法，結合預算或者通過企業全體人員的努力可以在一定程度上節約成本或者減少費用的發生。而有的項目可以通過制定定額進行管理，有的需要結合預算進行事前、事中和事后管理，從而達到節約成本費用的目的，并在一定程度內控制成本費用的發生額。
1、制水材料成本
將制水材料劃分為可控項目，是因為通過一定的專業技術分析，可以突破傳統的加藥制水方法，在原水水質沒有大的異常情況下，達到科學指導制水工藝，減少不必要的浪費，達到節約成本的目的。公司專業技術人員就制水材料各種藥耗進行了定額分析。因為制水工藝和所用藥品品種不一樣，本次藥耗定額就公司一水廠和二水廠分別進行分析。此次分析采用2013年-2015年基礎生產數據和原水水質數據，并運用多種分析方法——統計分析、多元回歸分析和比率預測分析，盡可能使得出的定額值遵循節能降耗的原則，具有一定的先進性，并能夠符合實際的生產情況。通過以上分析方法，得出一水廠和二水廠各自藥耗的定額。公司生產部門配合財務部門根據技術人員制定的藥耗定額標準，對每個月實際耗用的制水材料進行差異分析，同時需要進行季度、半年度和年度制水材料差異分析。因為制水材料受原水水質的影響較大，因此需要結合化驗室的專業意見，剔除因為原水水質突然發生大的變動導致的藥耗異常。
通過對制水材料進行定額分析，在保證水質達標的基礎上，找出制水材料投加浪費的地方，從而達到節約成本的目的。制水工人在結合自己制水經驗的同時，要嘗試科學指導生產，樹立成本可控的觀念。在實際的生產應用中，定額分析還需要結合經驗估算法和實驗技術分析法，對所制定的定額的合理性進行驗證并作進一步的修正，使定額的制定建立在正確可靠的基礎上，以便更好的指導生產。
雖然制水材料受水溫、濁度、pH值等多項因素的影響，且原水水質并非穩定不變，但是依然可以通過定額管理，在一定范圍和程度上減少制水材料的浪費，達到節約成本的目的。
2、差旅費
將差旅費劃分為可控項目，是因為通過事前制定部門預算，結合公司的出差報銷管理辦法，事中和事后進行管控分析，可以達到減少浪費、合理節約費用的目的。
年初每個部門根據公司明年的生產計劃和部門的安排制定預算，部門差旅費預算細分到月份、項目和個人。公司需要制定嚴格的差旅報銷管理辦法，對預算之外的差旅費報銷進行嚴格的審核。各個部門配合財務部每月對差旅費的實際發生額和預算額進行分析匯報，同時進行季度、半年度和年度分析。
3、維修費
對于自來水公司，維修費用在企業成本費用中占很大比例，營業管網部和生產部門做好維修費用的管理顯得尤其重要。企業首先需要做好固定資產臺賬管理，具體到每臺設備的購置成本、使用年限和維修次數等。對于每年固定進行大修預檢的設備需要提前做好計劃，建立臺賬，分設備制定定額。管網維修也可建立臺賬，根據管道材質和使用年限、爆管概率、人工成本等信息完善定額。企業雖然無法控制設備和管網發生損壞的概率和程度，但維修費用在自來水行業成本費用中所占比例較大，因此，做好設備和管網臺賬，結合歷年經驗制定定額，對于節約維修費用也具有一定的指導意義。
4、其他可控項目
辦公費、業務招待費、水電費、運輸費和宣傳費等劃分為可控項目，也是因為通過事前制定部門預算，結合公司的各項費用報銷管理辦法，事中和事后進行管控分析，可以達到減少浪費、合理節約費用的目的。
辦公費和水電費主要靠動員公司全體員工自覺發揚節約的優良傳統，保持良好的辦公習慣。辦公費、業務招待費、水電費、運輸費和宣傳費等可以參照差旅費的管理辦法，結合預算管理，進行分析，從而達到減少不必要的浪費、節約費用的目的。
二、不可控成本費用項目的管理方法
根據公司完全成本項目的組成和劃分，不可控成本費用項目可包括以下項目：工資及附加、折舊費、福利費、電耗和稅金等。以上項目之所以列為不可控成本費用是與企業的管理模式和經營方式有關。雖然一切成本皆可控，但是某些項目在特定的時間段和特定的企業，我們無法通過過多的手段或者途徑來降低成本費用的發生。
1、工資及附加
公司員工的工資有一定的薪酬體系，年初就已經敲定了每個員工的工資，同樣按照工資比例計提的五險一金和年金以工資為基礎，也無法通過某種手段降低。降薪和更改為具有挑戰計劃的彈性薪酬計劃不在此考慮。
工資薪酬中的加班費具有一定的彈性，可以采取一定的方法，達到減少浪費的目的。部門根據生產量合理的安排加班人數和時間，做到事前報備，或者實行調休計劃，減少加班費的支出。公司的薪酬制度建立后，很難通過其他手段達到降低該項成本費用的目的。
2、折舊費
折舊費用也稱折舊額，是指企業所擁有的或控制的固定資產按照使用情況計提的折舊費用。折舊費用的多少依賴于固定資產原值和企業采取的折舊方法。而企業需要購置多少固定資產也是根據企業的生產力等進行配置的，企業選擇的折舊方法一旦選定也不得隨意更改。因此折舊費用一般是固定不可控的。
3、福利費、電耗和稅金等
每個企業都有自己的人力資源管理部門，都制定有成熟且適合企業的一套薪酬體系，因此福利費用和工資一樣也是按照薪酬體系計提發放，為不可控項目。
自來水公司的電耗主要指取水、制水設備所耗用電力費用，與設備的功率和企業取水量的多少有關，也無法通過其他方法來減少該項費用的發生。
稅金等項目是企業按照稅法或者政策需要繳納的費用，無法通過人為手段進行調控。
總結
